Департамент внутренних доходов Гонконга опубликовал обновленное руководство по новому режиму освобождения от налога на доходы, полученные из иностранных источников (FSIE), в котором учтены предстоящие изменения в этом режиме, которые будут введены Налоговым управлением (поправка) (Налогообложение при отчуждении доходов, полученных из иностранных источников). Прибыль) Законопроект 2023 г. ( предыдущее освещение ). Соответствующие обновления для уточнений выделены в руководстве оранжевыми прямоугольниками. Некоторые из основных усовершенствований включают в себя:

• Исключение, касающееся торговцев;
• Льгота по внутригрупповому трансферту прибыли от выбытия; и
• Заключение Комиссара о соблюдении требования экономического присутствия в отношении доходов от выбытия расширенного объема активов.

---

Исключение, касающееся трейдеров

Указанный доход из иностранных источников не включает в себя прибыль от выбытия, не связанную с интеллектуальной собственностью, которая начисляется предприятию, являющемуся трейдером, и является производной или сопутствующей его деятельности в качестве трейдера. Трейдер означает любое юридическое лицо, которое продает или предлагает продать имущество в ходе своей обычной деятельности.

В соответствии с территориальным принципом налогообложения лицо, которое ведет торговлю или бизнес в Гонконге, может получать прибыль от выбытия из иностранных источников. Является ли прибыль от выбытия иностранным источником, будет определяться путем применения IRO и широкого руководящего принципа к операциям, в результате которых получена прибыль.

Пример

Предприятие ТНК вело бизнес по торговле ценными бумагами в Гонконге. У него был офис в Гонконге и нанят определенный персонал для управления портфелем ценных бумаг в Гонконге. Он приобрел и продал иностранные акции через иностранную фондовую биржу с прибылью. Такая прибыль от выбытия из иностранных источников была получена в результате деятельности ТНК в качестве торговца ценными бумагами и будет исключена из объема указанного дохода из иностранных источников.

Льготы по внутригрупповым трансфертам в отношении прибыли от выбытия

В соответствии с уточненным режимом FSIE льгота по внутригрупповому трансферту предоставляется в отношении прибыли от выбытия, если выполняются следующие условия:

• продающая организация получила в Гонконге любой указанный доход из иностранных источников (субъектный доход), который является прибылью от выбытия;
• продажа, в результате которой получена прибыль (предметная продажа), является внутригрупповой передачей;
• имущество, к которому относится предмет продажи (предмет продажи), приобретено лицом (приобретателем); и
• как продающая организация, так и приобретающая организация в момент продажи предмета подлежат уплате налога на прибыль.

Эффекты рельефа:

• Продающая организация рассматривается как продавшая объект недвижимости за вознаграждение в такой сумме, что ей не причитается ни прибыль, ни убыток.
• Организация-покупатель рассматривается как приобретшая объект недвижимости по той же стоимости и на ту же дату, что и организация-продавец.
• Организация-покупатель заменяет организацию-покупателя в целях вычета расходов и капитальных льгот, требования о налоговом кредите и соблюдения требования участия или требования взаимосвязи.

Значение слова «связанный»

Два объекта связаны друг с другом, если:

• один из них имеет сопутствующий интерес к другому;
• третья организация имеет ассоциированную долю в них обоих.

Предприятие (предприятие А) имеет ассоциированную долю участия в другом предприятии (предприятие Б), если:

• предприятие А имеет не менее 75% прямой или косвенной бенефициарной доли в предприятии Б или по отношению к нему; или
• Компания A прямо или косвенно имеет право осуществлять или контролировать реализацию не менее 75% прав голоса в компании B или в отношении нее.

Доля участия включает не только выпущенный акционерный капитал, но также партнерские, трастовые и другие доли владения.

Меры по борьбе со злоупотреблениями

Для предотвращения злоупотреблений льготами будут приняты соответствующие меры защиты и предотвращения уклонения от уплаты налогов. Льгота по внутригрупповой передаче перестает применяться, если в течение 2 лет после продажи предмета в отношении предметного дохода:

• организация-продавец или организация-покупатель перестает облагаться налогом на прибыль в соответствии с IRO; или
• организация-продавец и организация-покупатель перестают быть связанными друг с другом.

Лица, занимающиеся какой-либо торговлей, профессией или бизнесом в Гонконге, подлежат налогообложению в отношении прибыли, полученной в Гонконге или полученной из такой торговли, профессии или бизнеса. Лицо перестает облагаться налогом на прибыль в соответствии с IRO, если оно прекращает заниматься торговлей, профессией или бизнесом в Гонконге.

Пример 1

Компания-HK была дочерней компанией, находящейся в полной собственности Компании-F, которая была резидентом юрисдикции F. И Компания-HK, и Компания-F вели бизнес в Гонконге. Компания-F прекратила свою деятельность в Гонконге 1 января 2025 года, после чего Компания-F перестала облагаться налогом на прибыль в соответствии с IRO.

Пример 2

Компания-HK1 владела 100% акций Компании-HK2. 1 февраля 2025 года Компания-HK1 продала свою долю в Компании-HK2 Физическому лицу-А. Компания-HK1 и Компания-HK2 перестали быть ассоциированными друг с другом 1 февраля 2025 года.

Заключение Комиссара о соблюдении требования экономического присутствия в отношении прибыли от выбытия расширенного объема активов

Чтобы получить налоговую определенность и снизить бремя соблюдения требований, предприятия многонациональных корпораций могут обратиться за заключением Комиссара («Заключение») о соблюдении ими ESR в отношении прибыли от выбытия добавленных активов, предусмотренной Законопроектом о поправках 2023 года. Если компания ТНК уже получила положительное заключение о соблюдении ею требований ESR в отношении прибыли от выбытия процентов, дивидендов и/или долей из иностранных источников, она также может подать заявку на расширение объема полученного заключения для покрытия прибыли от выбытия добавленные активы, начисленные к нему 1 января 2024 года или после этой даты.

После принятия законопроекта о поправках и вступления в силу постановления о внесении поправок действие этой переходной меры по подаче заявления и расширению Заключения будет прекращено, и в отношении применения ESR может быть применено предварительное решение.